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浅析“营改增”对建筑企业的影响及应对措施

 

 

 

■ 陆 萍

 

 

 

 

 

摘要：自 2016 年 5 月 1 日起，建筑企在、低门槛和流动性，造成建筑行业一直以工产值/（1+11%）， 也就是说企业的一部

业全面实施营改增”，伴随着这项工作的来处于混乱发展的状态中营改增 后 因分营业额转化成增值税的销项税额。体现

“。 “”  ，

深入给建筑企业的经济效益内部管理增值税税收体制的复杂性，对企业的财务在损益表上，在同等产值的情况下，“营改

，、

等方面带来了一定的影响文章主要探讨核算、企业管理提出了一个新的高度同时增”后主营业务收入低于营改增前的主

。，“”

“营改增”对建筑企业的影响，从而提出一应税收的抵扣制度，使得带个建筑业形成营业务收入，而且同比相差约 10%。

系列的应对措施，希望能够给建筑企业带一个完整的抵扣链，上下游的融合，促进整2. 对主营业务成本的影响

来一定的启发。个行业的规范发展。据统计，建筑业主营业务成本中原

，

关键词：“营改增 ”；建筑企业 ；影响 ；二、“营改增”对建筑业的影响材料约占 50%~60%，人工成本约占 20%～

应对措施（一）对企业税负的影响30%，其他费用约 20%，在 “营改增 ”之前 ，

2012 年 1 月 1日， 上海作为首个试“营改增”前，企业是采用营业税制，即所有的成本圴为价税合计数。

点城市在交通运输业和部分现代服务业按营业收入的 3%全额纳税。“营改增”后，“营改增”后需要对这些工程成本进行

开展 “ 营改增 ”， 2013 年 8 月 1 日， 推广建筑业适用增值税一般计税方法， 应纳税价税分离，分离出两部分：真正成本和进项

到全国试行。 2014 年 1 月 1 日，铁路运输额=当期销项税额-当期进项税额，销项税税额。只有真正的成本才能计入到主营业务

业和邮政服务业在全国范围进行  “营改额=销售额 * 税率 11%。 因此，企业取得的成本，也就是说，企业主营业务成本很大程

增 ” 试点，2014 年 6 月 1 日， 电信业开始进项税额越多，抵扣的就越多，相应要缴的度上受控于取得增值税专用发票的能力。

“营改增 ”。 2016 年 5 月 1 日 ，扩大到建筑税就越少，理论上避免了重复征税。 而在现3. 对税金及附加的影响

业房地产业金融业生活服务业。建筑行体制下，有些建筑业取得材料和劳务的营改增 以前 企业应交的营业税及各

、、、“”，

业实施营改增”，对建筑行业的发展有上游企业，税务环境十分不理想部分企业类附加税计入损益类科目下的税金及附加

“，

着一定的积极意义。以折扣低价为条件，拒绝提供增值税专用中营改增 后增值税作为价外税计入应

、， “”，

一建筑业实施“营改增的意义发票，同时也存在大量无法开具增值税专交税费科目下的应交增值税科目中附加税

、”，

（一）完善了国家的税收体制用发票的小规模纳税人，能否取得发票将计入税金及附加 明显两者之间差异甚远。

，

从 2012 年 1 月 1 日起，“ 营改增 ” 从成为建筑业“营改增”后实际税负的决定性（三）对企业管理的影响

交通运输业开始拉开序幕， 到 2016 年 5因素。 如砂石、水泥等原材料，供应渠道比“营改增”后，获取进项税抵扣发票，控

月 1 日在建筑、房地产等四大行业的收较散乱，供应商是小规模纳税人或者个人制企业税负将成为建筑企业的头等大事。

官历程四年多。至此营业税退出历史舞的情况十分常见，很多无法提供增值税专现实中较之于总承包企业分包企业往往

，，，，

台全国所有地区、所有行业均实行增值用发票进行抵扣。规模更小管理相对不够到位获取增值税

，，，

税从而实现了增值税对货物和服务的生此外，“营改增”后进项税加权平均税专用发票的难度更大取得抵扣发票的金

，，

产、流通和消费领域的全覆盖。率至关重要，进项业务发生额中适用 17%、额很难达到总承包企业的要求， 即加大了

（二）解决了建筑业内存在的重复征11%、6%、3%税率的不同比重直接构成加权总承包企业的税负。 “营改增”背景下首先

税问题平均税率的高或低，其结果直接影响企业受到冲击的就是缺少建造资质的小规模企

 

“营改增前建筑业是实施营业税实际税负的轻与重。以沥青混凝土为例，业，新一波的企业优胜劣汰在所难免。

”，、

制而建筑过程中耗用的大量原材料却属沥青的供货商多为增值税一般纳税人开在当前建筑业市场，客观存在大量违

，，

于增值税的征收范畴，也就是说建筑企业具进项税发票的抵扣率为 17%， 但混凝土规挂靠现象，项目挂靠不仅是企业本身的

既是营业税的缴纳者，又是增值税的承担的供货商多按简易办法征收，实际收到发经营风险之所在，也是取得抵扣发票的又

 

者，增值税的进项税额在建筑企业内无法票的抵扣率仅为 3%。一个难点。 “营改增”后，税制的改变将会倒

进行抵扣，造成增值税进项抵扣的断链，（二对会计处理的影响逼此类不规范经营企业调整经营方式加

）、

同时又给企业造成重复征税的问题，“营1. 对主营业务收入的影响强日常管理，减少甚至抵制挂靠，甚至部分

改增后，这个问题可以得到有效的解决。“营改增以前因营业税属于价内管理薄弱企业将在税制改革中无法生存。

””，

（三）促进建筑行业的规范发展税，企业的主营业务收入=企业的施工产三、建筑企业应对“营改增”的措施

财务核算薄弱，建筑发票不规范是建值没有差异。 “营改增之后增值税属于（一改变企业的经营管理模式

，”，）

筑企业的通病， 再加上大量违规挂靠的存价外税，企业的主营业务收入=企业的施建议企业采用集中核算、全方位管理

 

 

中国集体经济  59

 

 

 

 

 

财税金融

 

 

 

 

 

 

区县财政推进预算执行动态监控工作的探讨

 

 

 

 

 

 

■ 石 景

 

 

 

 

 

 

 

　　摘要： 预算执行动态监控是根据国库集中支付制度和财政财务管理的有关规定，以动态监控系统为平台，对财政资金支付的全过程进行监督检查， 并对发现的问题及时进行处理， 以增强预算执行的约束性，提高财政资金使用的安全性、规范性和

 

有效性的管理活动。 财政预算执行动态监控是财政国库管理工作的重要组成部分，是现代预算管理和国库管理动态化、 透明

 

 

 

 

 

 

 

化的必然要求，对于保障财政资金安全、规

 

范预算编制与执行、 监督各项政策落实有着极其重要的意义。 区县财政处于预算执行动态监控体系的关键位置， 同时也是财政监督的最终端，在强化财政管理、规范市场经济秩序、严肃财经纪律、推动党风廉政

 

建设方面发挥重要作用。 文章从区县财政的角度出发， 通过对目前预算执行动态监控工作存在的监控范围未实现全覆盖、实

 

 

 

 

 

 

 

效性不强、分析功能弱、精细化程度不高等问题进行梳理、总结，结合区县财政在财政管理体系中的自身特点，探析问题的成因，有针对性地对进一步完善预算执行动态监控机制提出对策建议。

 

　　关键词：区县财政；预算执行；动态监控；集中支付

 

　　随着国库管理制度改革的不断深化，预算执行动态监控已成为财政管理的重

 

 

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的模式项目主要材料供应机械租赁劳质工程结算是否能提供增值税专用发票的审核工作，减少因取得无法抵扣的增值

，、、，

务队伍由公司统一负责项目经理只负责等等。税发票而造成的损失。 “营改增后企业

，”，

工期质量、安全和现场文明施工。特别是在签订工程分包合同中必须明确要将面临的是更为复杂的税收筹划管理如

、，，

建立物资的集中采购，不仅提高了企业的求分包方提供增值税专用发票杜绝无资企业产值完成量与纳税申报收入总额之

，

议价能力降低了工程成本保证工程质质的队伍分包。间存在永久的差异，必须事先和业主税

，，、

量在提供增值税专用发票方面更有着不在物资采购合同中必须明确价格和务之间协商、沟通。

，

可比拟的优势优先选择那些具有增值一增值税额，应对不同税率服务内容描述清四结语

，、

般纳税人资格的企业进行合作以达到进楚对发票提供时间及付款时间应做详细建筑企业应以积极的姿态迎接税制

，，

项税额抵扣的最大化，从而降低企业税约定。合同中还应约定如果提供虚假发改革不断提升管理水平，完善内控机制，

，，

负没有严格的科学的管理流程和明确的票交易方有义务重新开具并承担相应的切实掌握和运用税收政策，以期在纷繁复

。，

责任分工很难适应“营改增”形势。法律责任。杂的市场环境和激烈的市场竞争中立于

，

（ 二） 按新计价标准应对施工招投2. 建立各项目增值税台账不败之地。

标工作“营改增后增值税的缴纳并不是在参考文献：

”，

在招投标的组织策划中， 争取以工程工程所在地，而是由公司在注册所在地统[1]唐晓鸣.浅析“营改增 ”对建筑企业

量清单计算的不含税价格去投标，增值税取一缴纳。 对企业而言，每个月缴纳的增值的影响及应对策略[J].财经界,2016(19).

费以价外税的形式反映， 这样对企业有利。税并不是多个项目简单的销项与进项的[2]黄小平.浅谈“营改增 ”对建筑企业

尤其是市场投资多元化之项目，渴望以市场抵减，因此，对增值税的核算，企业需设立的影响与应对措施[J].财会学习,2016(18).

游戏规则洽谈合同造价，真正做到优质优台帐，核算到每一个项目，以确定各项目[3]南淑娟.试论“营改增 ”对建筑企业

价，按质论价，不应受标准定额的羁绊。增值税税负，有利于公司对项目的经济考的影响[J].财会学习,2016(23).

（三）强化企业内部控制核，明确经济责任。[4]王晓强.浅析“营改增 ”对建筑企业

1. 完善合同、发票管理（四）提高核算水平，全面税收筹划的影响及应对措施[J].财会学习,2016(22).

中标后与业主签订工程承包合同，除作为建筑企业， 应该全民总动员，强[5]李惠雯.浅析“营改增 ”对建筑企业

合同范本上的常规条款外，必须注明该工化一般纳税人的意识，以便能更合理处理的影响及应对措施[J].中国集体经济,2016

程是否有甲方提供材料设备等，供什么，经济业务。同时加强财务人员的专业知识(27).

、

金额多少是否有甲方指定分包分包哪培训工作，有助于企业在取得增值税发票（作者单位宁波市市政设施景观建

，，：

些专项工程，分包队伍是否有专业施工资时做好票面信息、抬头税号等基本信息设有限公司）

，、

 

 

60 2017 年 15 期（5 月）