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_营改增_后新增不动产进项税额抵扣报税操作_黄

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-16 23:17 点击次数:

COMMERCIAL ACCOUNTING实务与操作

 

 

“营改增”后

 

新增不动产进项税额抵扣报税操作

 

□黄  静 (广州工商学院 广东广州 510850)

 

中图分类号:F275  文献标识码:A  文章编号:1002-5812(2017)10-0025-02

 

摘要:2016 年 5 月 1 日,财税[2016]36 号文件规定在我国全面推行营业税改增值税(以下简称“营

 

改增”)后,对增值税一般纳税企业新增加的不动产进项税额的抵扣作了重大调整。但在会计实务操作上,相应的可操作性指导文件尚未出台,这使许多会计人员在报税操作上存在着疑虑。 文章就这一问题,在会计实务及具体的报税操作上提出了建议,为会计实务工作者处理此项业务提供参考。

 

关键词:不动产 进项税额 抵扣 实操

 

动产是指依自然性质或法律规定不可移动的土地、目前在会计实务操作及报税操作上仍未出台可操作性的指

不导文件,这使许多会计人员在报税操作时存在着疑虑。本文

土地定着物、与土地尚未脱离的土地生成物、因自然

或者人力添附于土地并且不能分离的其他物。 在财务上主结合笔者多年的会计工作经验,就“营改增”后新增不动产

要指的就是房屋、建筑物和构筑物等,以及依附建筑物上的进项税额抵扣报税操作提出了一些意见与方法, 供会计人

不可分割单独使用的设备。企业不动产的来源有直接购买、员参考。

接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式。一般纳税人一、“营改增”后,新增不动产的账务处理

新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,属于不动产在建工程。根据国家税务总局公告 2016 年第 15 号文件第十一条

“营改增”前,作为一般纳税企业新增加的不动产 ,按取规定,设置“应交税费—待抵扣进项税额 ”科目核算待抵

得的成本进行初始计量。不动产的成本包括购买价款、相关扣的进项税额, 核算企业当年新增加不动产的第二年可抵

税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其扣的金额。

他支出。这个成本中的“相关税费”包含了支付的营业税。而例如, 甲企业为增值税一般纳税人,2016 年 8 月购入

企业新增加的不动产即使取得增值税专用发票, 其进项税一栋厂房,计入固定资产,取得可抵扣的增值税专用发票,

额也不准予从销项税额中抵扣,而是计入固定资产的成本。发票上注明价款为 1 000 万元,增值税税额为 110 万元,价

“营改增”后,企业增加、减少不动产或者不动产使用权税合计 1 110 万元,款项已通过银行支付,同时该增值税专

的让渡均属于增值税应税行为,适用税率为 11%。2016 年 3用发票认证相符,则:

月 23 日,财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推第一年可抵扣 60%:

开营业税改征增值税试点的通知》(财税 [2016]36 号),经2016 年 8 月可抵扣进项税额=110×60%=66(万元)

国务院批准,自 2016 年 5 月 1 日起,在全国范围内全面推第二年(指取得扣税凭证的当月起第 13 个月)可抵扣 40%:

开营业税改增值税(以下简称 “营改增 ”)试点,将不动产纳2017 年 8 月可抵扣进项税额=110×40%=44(万元)

入了“营改增”范畴。 根据国家税务总局 2016 年 3 月 31 日该企业 2016 年 8 月应进行的账务处理为:

发布的 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总借:固定资产10 000 000

局公告 2016 年第 15 号) 第二条规定, 增值税一般纳税人应交税费—应交增值税(进项税额)660 000

(以下简称纳税人)2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度应交税费—待抵扣进项税额440 000

上按固定资产核算的不动产,以及 2016 年 5 月 1 日后发生贷:银行存款11 100 000

的不动产在建工程, 其进项税额应按照本办法有关规定分二、“营改增”后,新增不动产“增值税纳税申报表”的填写

2 年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为 60%,第二年抵税务操作上, 在取得该不动产增值税专用发票的当月

扣比例为 40%。 房地产开发企业自行开发的房地产项目,(2016 年 8 月),企业财务人员将该发票扫描上传或直接登

融资租入的不动产,以及在施工现场修建的临时建筑物、构录“增值税发票选择确认平台”对该发票进行勾选及确认,

筑物,其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定。并核实认证相符。

“营改增 ”这一项结构性减税的重要措施 ,有助于帮助(一)取得不动产当年“增值税纳税申报表”的填写

企业降低税负,降低改善生产经营及办公环境的成本。然而甲企业在 2016 年 8 月申报期,登录 “企业电子申报管

 

Commercial Accounting  2017·05·10 期  25

 

 

 

实务与操作OMMERCIAL

 

CACCOUNTING

理系统”进行增值税纳税申报表的填写。 填写如下:

 

  1.“增值税纳税申报表‘附列资料 (二)—本期进项税额明细表’”中:

 

  第 1 栏“认证相符的税控增值税专用发票 ”:反映纳税人取得的认证相符本期申报抵扣的增值税专用发票情况。该栏应等于第 2 栏“本期认证相符且本期申报抵扣”与第 3

 

栏“前期认证相符且本期申报抵扣”数据之和。 本例中应填入发票上的进项税额 110 万元。

 

  第2 栏“其中:本期认证相符且本期申报抵扣”:反映本期认证相符且本期申报抵扣的增值税专用发票的情况。 本栏是第 1 栏的其中数, 本栏只填写本期认证相符且本期申报抵扣的部分。 本例中应填入发票上的进项税额 110 万元。

 

  第9 栏“本期用于购建不动产的扣税凭证 ”:填写按规定本期用于购建不动产并适用分 2 年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。本例中通过进项税额的导入,填入进项税额 110 万元。

 

  第10 栏“本期不动产允许抵扣进项税额”:填写按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。 本例中填入第一年允许抵扣的进项税额 66 万元。

 

  第12 栏“当期申报抵扣进项税额合计”:该栏应自动合计为 66 万元。

 

  2.“增值税纳税申报表‘附列资料(五)—不动产分期抵扣计算表’”,本表由分期抵扣不动产进项税额的纳税人填写:

 

  第2 栏“本期不动产进项税额增加额”:填写本期取得的符合税法规定的不动产进项税额。 本例中应填入 110 万元。

 

  第3 栏“本期可抵扣不动产进项税额 ”:填写符合税法规定可以在本期抵扣的进项税额。 本例中应填入本期可抵扣的 66 万元。

 

  第6 栏“期末待抵扣不动产进项税额”:填写本期末尚未抵扣的不动产进项税额。 本例中应填入转入待抵扣的 44 万元。

 

(二)取得不动产次年“增值税纳税申报表”的填写

 

甲企业在第二年,即 2017 年 8 月将待抵扣进项税额进

 

行抵扣时:

借:应交税费—应交增值税(进项税额) 440 000

贷:应交税费—待抵扣进项税额440000

 

2017 年 8 月申报期,登录“企业电子申报管理系统”进

 

行增值税纳税申报表的填写:

 

  1.“增值税纳税申报表‘附列资料 (二)—本期进项税额明细表’”中:

 

  第10 栏“本期不动产允许抵扣进项税额 ”填写按规定本期实际申报抵扣的不动产进项税额。 本例中填入第二年允许抵扣的进项税额 44 万元。

 

  第12 栏“当期申报抵扣进项税额合计”,反映本期申报抵扣进项税额的合计数,按表中所列公式计算填写。该栏应自动合计为 44 万元。

 

2.“增值税纳税申报表‘附列资料 (五)—不动产分期

 

 

 

 

 

 

 

 

抵扣计算表’”中:

 

  第 1 栏“期初待抵扣不动产进项税额 ”,填写纳税人上期期末待抵扣不动产进项税额。 本例中应填入 44 万元。

 

  第 3 栏“本期可抵扣不动产进项税额”,填写符合税法规定可以在本期抵扣的不动产进项税额。 本例中应填入 44 万元。

 

三、不动产持有期间改变用途

 

  根据国家税务总局发布的 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公告 2016 年第 15 号) 第七条规定,已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集

 

体福利或者个人消费的, 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

 

  不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

 

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

 

  不得抵扣的进项税额小于或者等于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

 

  (一)上例中,2017 年 11 月份,企业将该项不动产转为职工集体福利项目,此时不动产的进项税额 110 万元已经全部抵扣完成

 

  不动产的净值=原值-折旧=1 000-(1 000÷20÷12×15)= 937.5(万元)

 

不动产净值率=(937.5÷1 000)×100%=93.75%

 

不得抵扣的进项税额=(66+44)×93.75%=103.125(万元)

 

<已经抵扣 110 万元

 

将不得抵扣的 103.125 万元从已经抵扣的 110 万元中扣减。

 

1.会计账务处理。 2017 年 11 月:

借:固定资产1 031 250

 

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)

 

1 031 250

 

  2.“增值税纳税申报表‘附列资料 (二)—本期进项税额明细表’”中:

 

  第 13 栏“本期进项税额转出额”:反映已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额合计数。 本例中应填入 103.125 万元。

 

  第 15 栏“集体福利、个人消费 ”:反映用于集体福利或个人消费,按规定应在本期转出的进项税额。本例中应填入

 

103.125 万元。

 

  (二)上例中,2017 年 6 月份,企业将该项不动产转为职工集体福利项目, 此时第一年的进项税额 66 万元已经抵扣,但第二年的进项税额 44 万元还未抵扣

 

  不动产的净值=原值-折旧=1 000-(1 000÷20÷12×10)= 958.33(万元)

  

 

26 《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊

 

 

COMMERCIAL ACCOUNTING案例分析

 

 

 

 

并购中的商誉减值风险分析及启示

 

 

□叶小丽  王怡雯

 

(漳州职业技术学院 福建广播电视大学漳州分校 福建漳州 363000)

 

中图分类号:F275  文献标识码:A  文章编号:1002-5812(2017)09-0027-04

 

 

 

摘要:文章介绍了蓝色光标的公司背景以及并购博杰广告的历程,通过这个案例发现高溢价并购的商誉减值风险带来的危害和蓝色光标操纵商誉数值的手段,提示投资者在并购时要注重市场环境,不要盲目跟风,注意“赢家诅咒”,分析商誉在估值中的重要性,谨慎投资,高度关注市场中投资者高溢价并购背后的风险。

 

关键词:商誉减值风险 蓝色光标 启示

 

 

一、案例分析商誉减值风险司(以下简称 “蓝色光标 ”)登陆创业板,多年来该公司一直

(一)公司背景致力于通过投资并购寻求外延式发展, 甚至集团内收购业

2010 年 2 月北京蓝色光标品牌管理顾问股份有限公务收入已超过自有业务。 蓝色光标是国内首家上市的本土

 

不动产净值率=(958.33÷1 000)×100%=95.8%4. 2017 年 8 月,继续抵扣待抵扣进项税额中剩余部分。

不得抵扣的进项税额=(66+44)×95.8%=105.38(万元)>借:应交税费—应交增值税(进项税额)46 200

已经抵扣 66 万元贷:应交税费—待抵扣进项税额46 200

不得抵扣进项税与已经抵扣进项税的差额 =105.38-5.2017 年 8 月申报期,填写“增值税纳税申报表”。

66=39.38(万元)(1)“增值税纳税申报表 ‘附列资料 (二 )—本期进项

从不动产待抵扣进项税额中扣减 39.38 万元。税额明细表’”中:

1.账务处理。 2017 年 6 月:第 10 栏“本期不动产允许抵扣进项税额” 填写按规定

借:固定资产1 053 800本期实际申报抵扣的不动产进项税额。 本例中填入允许抵

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)660 000扣的进项税额 4.62 万元。

应交税费—待抵扣进项税额393 800第 12 栏“当期申报抵扣进项税额合计”,反映本期申报

2.“增值税纳税申报表‘附列资料 (二)—本期进项税抵扣进项税额的合计数,按表中所列公式计算填写。该栏应

额明细表’”中:自动合计为 4.62 万元。

第 13 栏“本期进项税额转出额”:反映已经抵扣但按规定(2)“增值税纳税申报表 ‘附列资料 (五 )—不动产分

应在本期转出的进项税额合计数。 本例中应填入 66 万元。期抵扣计算表’”中:

第 15 栏“集体福利、个人消费”:反映用于集体福利或个人消第 1 栏“期初待抵扣不动产进项税额 ”,填写纳税人上

费,按规定应在本期转出的进项税额。 本例中应填入 66 万元。期期末待抵扣不动产进项税额。 本例中应填入 4.62 万元。

3.“增值税纳税申报表‘附列资料 (五)—不动产分期第 3 栏“本期可抵扣不动产进项税额 ”,填写符合税法

抵扣计算表’”中:规定可以在本期抵扣的不动产进项税额。 本例中应填入

第 1 栏“期初待抵扣不动产进项税额 ”:填写纳税人上4.62 万元。 J

期期末待抵扣不动产进项税额。 本例中应填入 44 万元。

第 5 栏“本期转出的待抵扣不动产进项税额 ”:填写按参考文献:

照税法规定本期应转出的待抵扣不动产进项税额。 本例中

[1]国家税务总局.关于《不动产进项税额分期抵扣暂行办法 》的公

应填入 39.38 万元。

告[S].国家税务总局公告 2016 年第 15 号.

第 6 栏“期末待抵扣不动产进项税额 ”:填写本期期末[2]财政部,国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点

尚未抵扣的不动产进项税额。本例中应填入 4.62万元。的通知[S].财税[2016]36 号.

 

Commercial Accounting  2017·05·10 期  27

 


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