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我国铁路运输业“营改增”问题探析

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-22 10:10 点击次数:

2017年1月中国管理信息化Jan.,2017

 

第20卷第2期China  Management InformationizationVoI.20.No.2

 

 

我国铁路运输业“营改增”问题探析

 

刘红,张小有,黄冰冰

 

(江西农业大学经济管理学院,南昌330045)

 

(摘要]本文以铁路运输行业独有的经营方式为背景,分别从两个方面分析了铁路交通运输业“营改增”的现状,并以三家铁路

 

上市公司为例,比较分析“营改增”前后的税负状况,发现了铁路运输业“营改增”过程中存在税率相对较高,可抵扣项目比重过低,

 

 一般纳税人评定标准过高,代开虚开发票现象增加等问题。[关键词】铁路运输行业;营改增;税负

 

doi:10.3969/j.issn.1673—0194.2017.02.006 [中图分类号】F230 [文献标识码]A [文章编号】1673.0194(2017)02.0013-04

 

O引言是减少的,这是由于营业税是价内税,即直接用含税销售收入作为

铁路运输作为交通运输业的重要组成部分,在我国国民经济中税基,乘以3%计算税额;但增值税却是价外税,要先把含税销售收

有着不可替代的作用。其应纳税额也占有很大比重,之前缴纳营业入扣减所含税金后作为税基,再乘以3%计算应纳税额。在保持其

税时,因其无法开出增值税专用发票,导致进项税额不能抵扣,抵扣他条件不变的前提下,税基变小,税负是必然会有所下降。就是这个

运行环节被中断,纳税人的税收负担很重,现改征收增值税,允许对原因,很多大型的企业会选择开立新的子公司或分公司,以此来分

企业开具的增值税专用发票进行抵扣,使之成为增值税链条中的重散销售收入,达到减少税收的目的。

要一环,这有利于完善我国的增值税税收体系。铁路运输业成本构1.1.2“营改增”对一般纳税人的影响

成中固定资产所占比重较高,在计征营业税的情况下进项税额不能改革后一般纳税人的赋税变化不一,得依照实际情况进行分

抵扣,企业就会减少固定资产的购买比例,不利于运输企业固定设析。假如一般纳税人的销售金额是A,其购进固定资产、原材料

备的更新、改造,也不利于设备生产企业引进先进的海外技术,改造等可予以抵扣的含税金额是B,则“营改增”对其税负的影响见

现有的设备。改征增值税,就能解决抵扣的问题,在一定程度上还表2。

可以消除缴纳营业税时重复征税的弊端,实现税负的公平。假设转型前后流转税税负相等,即0.033A=0.109A一0.16B,解得

1我国铁路运输业“营改增”现状及案例分析B=0.475A,当B>0.475A时,改革前的流转税税负要大于改革后的流

1.1铁路运输企业税改现状转税税负,流转税税负会下降;反之,流转税税负会上升。因此,“营

1.1.1“营改增”对小规模纳税人的影响改增”对一般纳税人的影响主要是看其可以抵扣的成本占收入的比

改革后小规模纳税人的税收负担有所减少。假设提供运输服重有多大,所占份额大,税负就越少,所占份额小,税负就越多。

务所得为A,税改后所得变为A,(1+3%),在其他前提条件保持1.2铁路上市公司“营改增”的案例分析

不变的情况下,税基变小,税负必然减少,具体对其税负的影响见1.2.1样本选择及理论研究

表1。目前,我国上市的铁路运输公司只有铁龙物流、大秦铁路、广深

通过表1可知,小规模铁路运输企业实行“营改增”之后,征收铁路。为了更好地分析和理解文中的财务数据,首先介绍这三家上

率由之前的5%变为3%,无论是从征收率上还是从税负上来讲都市公司的基本概况。

 

表1小规模纳税人“营改增”前后税负影响

“营改增”前“营改增”后税负变化

销售收入税率税负税率税负(“营改增”后一“营改增”前)/“营改增”前

A十3%A×3%3%A/(1+3%)×3%-2.毗

5%A×5%3%M(1+3%)×3%-41.80%

)|(:A为小规模纳税人提供运输服务所得

表2一般纳税人“营改增”前后税负比较

项目“营改增”前“营改增”后

营业税A×3%O

增值税OA,1.11×1l%一B/1.17 X  17%

城建税和教育费附加A×3%×10%(A/1.1 1×1l%一B/1.17×17%1410%

流转税税负合计0,033A0.109A—O.16B

 

注:A是一般纳税人的销售收入,B是生产成本中可以抵扣的金额

 

[收稿日期】2016—12-02

 

CHINA MANAGEMENTINFORMATIONIZATION,13

 

 

万方数据

 

会计研究

 

铁龙物流,股票代码600125,简称“铁龙股份”,是中国首家广深铁路,股票代码601333,广深铁路全长147千米,为一级

 

上市的A股铁路公司,中铁铁龙集装箱物流股份有限公司创立于国际铁路于线。‘‘广九’’铁路是连接香港、九龙与大陆的唯一铁路线,

 

1993年初。公司于1998年5月在上海证券交易所挂牌上市。 因其地理位置优越,承载了香港同胞与大陆同胞的交流,也是新开大秦铁路,股票代码601006,被称为我国“铁路运输第一股”, 发的铁路线,故其票价为全国最贵。

 

也是我国西煤东运专线的重要通道之一,同时也是中国新建的第一 1.22 “营改增”前后税负的变化条双线电气化重载运煤专线。为有效缓解煤炭运输的紧张局面,自 以2015年下半年三家上市公司的财务数据来分析‘譬改增”前、

2004年起,国家铁道部开始对大秦铁路实施大范围、全方位的技术后的税负变化,见表3、表4、表5。

 

更新,将我国的铁路运输量上升到了一个新的高度,大秦铁路由此税负变化率=(“营改增”之后的流转税合计额一“营改增”

成为全球年运输量最大的铁路线。之前的流转税合计额)/“营改增”之前的流转税合计额。

表3三家铁路运输上市公司的基本情况单位:元

上市公司铁龙物流大秦铁路广深铁路

货运收入332 635 860.oo2l998043 065.003486 53l 435.oo

客运收人3 668 490.002429 611  836.00820 183 548.oo

其他收入3 043 260.002488 867478.oo2 591 426,140.00

营业收入合计33 934 7610.0026916 522 379.006 898 141  123.00

可抵扣成本合计10 180428.0013 458 261  189.50l 655 553 869.52

可抵扣成本比重30.00%50.OO%24.00%

资料来源:根据公司的财务报表整理所得

表4“营改增”之前的三家上市公司税负情况单位:元

上市公司铁龙物流大秦铁路广深铁路

营业税16967 380.00l  345 826118.95344 907 056.15

增值税OOO

城建税1 696740.00134 582 611.9034 490 705.62

流转税合计18 664 120.00l 480408730.85379 397 761.77

资料来源:根据公司的财务报表整理所得

表5“营改增”之后三家上市公司的税负情况单位:元

上市公司铁龙物流大秦铁路广深铁路

营业税00O

增值税18 836970.oo711  929 270.59443 049 008.51

城建税l  883 700.0071  192 927.0644304 900.85

流转税合计20 720670.00783  122  197。65487353 909.36

资料来源:根据公司的财务报表整理所得

 

综合表3、表4、表5可知,“营改增”前、后三家公司的税负变由此可知,其购进的固定资产、原材料、燃料、外购的劳务都是很高

化率:的,所以可以抵扣的成本相应较高,从表3可知,比重高达50%左

铁龙物流:(20 720 670—18  664 120)/18 664  120=11.02%右,超过了一般纳税人的47.5%的标准,税负是下降的,且可抵扣

大秦铁路:部分所占份额越高,下降是越多的。而其他两家上市公司因其规

(783 122 197.65—1  480 408 730.85)/1 480 408 730.85=一47.10%模、运量各方面都次于大秦铁路,所以其可抵扣成本占比也没有那

广深铁路:么高,并没有达到47.5%的高度,税改后其税负表现出上升的态势,

(487 353  909.36—379 397 761.77)/379  397 761.77=28.45%可抵扣成本所占份额少,税负增加就越多。而铁龙物流的可抵扣成

这三家上市公司都是铁路运输行业的龙头产业,具有一定的代本比重(30%)高于广深铁路的(24%),而税负下降却是相反的,

 

表意义。因其都是一般纳税人的上市公司,所以其购进货物,固定 铁龙物流税负(1 1.02%)下降的比重低于广深铁路。资产等成本中可以抵扣的进项税率是17%,其营业税税率是按5% 3 铁路运输业“营改增”过程中存在的问题

计算的。铁路运输中营业收入主要包含货物运输收入、旅客运输收3.1税率相对较高

 

入和其他收入等。而营业成本主要是工资、电力、设备租赁及服务、立足税率的角度,对一般纳税人而言,“营改增”之后执行

 

固定资产、物料及水电消耗与旅客服务等成本,营业成本中可抵扣11%的税率,与之前执行3%的税率对比,在很大程度上提升了税

 

的部分主要包含固定资产、电力、燃料及材料、外购的劳务等成本。率的档次,就算能够抵扣进项税额,但要达到8%这么高的抵扣比

 

改革后,三家铁路上市公司中只有大秦铁路的税负是下降的,例还是很难的。从应纳税额=当期应纳销项税额一当期进项税额

 

其他两家铁路运输公司的税负却是增加的。而大秦铁路的效益、 来看,企业的进项税中能够抵扣的部分却是很难准确把握的,所以运量、规模居铁路运输上市公司之首,被称为“铁路运输第一股”, 在同等的条件下,税率提高将会直接导致当期应纳销项税额提高,

 

14,CHINA MANAGEMENTINFORMATIONIZATION

 

 

万方数据

 

会计研究

 

从而进一步导致应纳税额提高,因此在这种改革的情况下,实际的标准、代开发票与会计核算方面存在着诸多的问题,为尽可能地发

 

税负水平必然是提高的。挥“营改增”的税收改革的作用,可以从以下几个方面进行。

 

3.2可抵扣项目比重过低4.1适当降低税率

 

交通运输企业的进项税额中,可以抵扣的部分包括购买的燃油和现行税率的设置是依据“新办企业购买运输设备进行抵扣”,

 

运输工具、修理费中所含的进项税,可是燃油费、修理费等这些费用的此条文规定进行设置并确定的税率,可是依目前改革地区的结果来

 

成本占总成本的份额不到一半(40%),所以可抵扣的成本比重略低。看,执行11%的税收比例是相当不合适的,对增值税而言,最明显

 

而进项税额中的过路过桥费、保险费、人工成本即使占企业生产成本的即是体现税收中性原则,可是“营改增”之后,我国的税率体制上

 

的比重较其他生产成本的比重大,但其进项税额是不能抵扣的。又增加了6%和11%这两档税率,这与税收中性原则和税率统一原

 

3.3一般纳税人评定标准过高则相违背。改革之后,增值税实行多税率,不仅使企业征税时所选

 

实行改革后,一般纳税人的基本资格登记标准依据“应税服择的税率变复杂,还大大增加了税收部门征管的难度和会计核算部

 

务年销售额超过500万元的试点,纳税人应登记办理增值税一般门计算的复杂程度,另外,1l%的税收比例也不太合理,比之前3%、

 

纳税人资格手续”的要求,将其与之前的纳税规则相比较,一般纳5%的税收比例高了许多,但离13%的税率却较近,没有考虑到税

 

税人的起征点从80万元增加到500万元,一般纳税人的起征点是率的合并、统一。税率多容易造成低征高扣或高征低扣的现象,造

 

提高了很多,但也在一定程度上减少了一般纳税人的数目。在增成因企业性质的不同,外购货物和劳务的税率与产成品的税率可能

 

值税征收管理中能够抵扣进项税额的只有一般纳税人,改革后提不同,甚至相同类型的企业在同一时期内取得同量的增值额,所担

 

高了一般纳税人的纳税起征点,相应的也减少了一般纳税人的数负的税收却不同,违背了增值税的一般原理,容易造成国家税款的

 

量,从而导致可以抵扣的进项税额大大减少;而小规模纳税人执行流失。因此,需要调整税率结构,减少税率档数,将13%、ll%和6%

 

简易办法征收,是不能进行进项税额抵扣的。总之,税改后小规模的税率整合成一个税率,经过对整体税收的评估计算,最合适的税

 

纳税人的纳税标准不变,一般纳税人的纳税起征点上升,数量减率是7%,这个税率不仅对之前的营业税税目不会造成扩大税负的

 

少.所以可以抵扣的部分总体上是下降的,应纳税额的上升是必然影响,且对国家税收收入的影响也不大。经过税率的综合整顿后,

 

的趋势。征收比重变为17%和7%两档税率,这样才能体现税收的中性原则。

 

3.4代开、虚开发票现象增加所以应试着从减少税率方面着手,减少赋税。

 

增值税相比其他税种的最大优势是能通过取得增值税专用发4.2进一步扩大可抵扣范围

 

票进行进项税抵扣,减少应纳税额,同时也体现了税收的中性原则。油费、保险费、应付职工薪酬是铁路运输企业的主要生产成

 

但“营改增”后,一方面因为政策上的不完善,另一方面由于改革进本,虽然油费可以抵扣进项税,但在现实运用中取得增值税专用发

 

度的不同导致增值税专用发票取得困难,税额抵扣中断,从而导致票却是很难的事情,那些生产成本中所占成本份额较大且不能产生

 

这部分企业的税收负担增加,促使这些企业代开、虚开发票的现象迸项税的数额越大,可以抵扣的数额就越少,对降低赋税所起到的

 

频繁增加,提高了发票管理者的工作难度。如一般纳税人企业与试作用就越小。所以我国应根据实际情况,讨论增值税进项税额的可

 

点范围内的交通运输业小规模纳税人进行商业往来时,从该小规模抵扣项目,推广出台一些法规将成本组成中所占比重较高的过路过

 

纳税人中获得其向税务机关代开的增值税专用发票,应该依据专用桥费、保险费等成本归人可抵扣进项税的抵扣领域内。至于那些前

 

发票上注明的运费金额和7%的扣算率计算抵扣进项税额,而小规提条件许可、发展前景广阔的运输业企业,可以考虑试着增加固定

 

模纳税人应按照简易征收率3%缴纳增值税,这就与增值税税收制资产等大额可抵扣生产成本的投入,从海外引入一些科技先进的器

 

度相违背,存在增值税征收链条中断的问题。同时,铁路运输业在材设备,在合理经营企业的同时相对地减少企业的赋税。

 

改革之前购进的固定资产与劳务无法取得专用发票、试点地区企业4.3降低一般纳税人的标准

 

无法从非试点地区企业取得专用发票等现象,造成了进项税抵扣困纵观列国推行“营改增”政策的结果充分证实:如果不能将所

 

难。所以在改革不完善之前,存在许多原因导致企业税负增加,易有的纳税人统一起来,那么只能平衡一般纳税人与小规模纳税人之

 

引发代开、虚开发票的现象。间的税负。所以,在全面推广政策的过程中,一方面要做到降低一

 

3.5会计税负核算难度加大般纳税人的标准,降低纳税起征点,减少小规模纳税人的数量,增加

 

企业在固定时期都要对账本进行处理,对成本与效益进行评一般纳税人的数量,这样一来更多的企业将被纳入一般纳税人的领

 

估,对税费作出计算。营业税相比其他税种的最大优势就是会计核域,且其进项税是允许进行抵扣的,以此减少应纳税额。另一方面

 

算过程简单、易操作,计算营业税时只需知道营业总额,营业费用和应逐步在一般纳税人和小规模纳税人之间实现税负平等,使小规模

 

其他扣除项。但增值税的核算过程比较复杂,它采取差额计征,计纳税人所负担的税负与一般纳税人承受的税负平等,从而达到顺利

 

税对象是增值税差额,有的商品经过多次流转,上下流转的差额难对接的效果。

 

以确定或评估,这就加大了会计处理工作的难度,同时还需要计算4.4加强发票的管理

 

纳税企业的销项税与进项税,然后将两者相减,这无疑加大了工作部分企业在“营改增”后,普遍面临增值税专用发票获取困难,

 

人员的工作难度。此次营业税改革其实就是增值税的扩围,加上试无法抵扣进项税的问题,由此虚开、代开发票的现象普遍增加。所

 

点过程工作的交接,会计工作人员需要培训与适应,大大增加了会以要加强发票管理,强化发票核查,以票管税,税务部部门对企业开

 

计税负核算的难度。具的发票要进行定期或不定期的核实查证,对代开、虚开发票的企

 

4完善铁路运输业“营改增”的建议业和行为进行严肃处理,依法追究,给予应有的处罚,可在必要时取

 

我国的特殊国情所形成的“营改增”在税率、可抵扣范围、评定消其增值税一般纳税人的抵扣资格和财政扶持政策。

 

CHINA MANAGEMENTINFORMATIONIZATION,15

 

 

万方数据

 

2017年1月中国管理信息化lan.,2017

第20卷第2期China  Management  InformationizationV01.20.No.2

 

 

以广义财务管理理论分析宏观环境和财务决策的关系

 

安娜

 

(锦J,i1医科大学,辽宁锦州121001)

 

[摘要]在财务管理理论中,企业的财务决策是其最为重要的研究内容之一。广义财务管理理论视角下,企业的财务决策不仅会受到企业内部因素的影响,还会受到政治环境、法律环境、经济环境、文化环境与技术环境等宏观环境的影响。基于宏观环境与财

 

务决策的关系,我国广义的财务管理理论研究应加强对宏观环境影响机制的研究,重点关注政治、法律、经济、文化与技术等环境

 

的变化。为企业财务决策提供更加全面的参考。

 

[关键词]财务管理理论;宏观环境;财务;决策;关系

 

doi:10.39696.issn.1673—0194.2017.02.007

 

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号】1673.0194(2017)02.0016.02

 

财务决策,是选择和决定财务方案、政策的过程,企业的财务决则分别为财务管理的假设与目标,该理论结构包含的内容有很多,

策通常属于短期财务决策。对最令人满意的财务方案进行确定,是除了财务管理基本及通用业务的理论外,还包括财务管理特殊业务

财务决策的直接目的。在企业中,只有对具有较高有效性及可行性的理论等。广义财务管理理论体系由王化成在20世纪90年代中

的方案进行确定,才能使财务决策发挥其本身的最大化价值,促进期初步提出,该理论提出要从实践发展的需求出发。广义财务管理

企业目标更快实现。所以,在整个财务管理中财务决策属于核心性理论是对财务管理研究内容的拓展,也是对狭义财务管理理论界定

的存在。立足广义的财务管理理论,对宏观环境与财务决策的关系的突破,将广义筹资、投资、分配等问题纳入财务管理的研究领域

进行研究,对企业决策及财务管理理论与实践创新均具有重要的指中,并根据企业的管理环境和宏观环境,在广义的视角下,对具体的

导意义。而在分析宏观环境和财务决策的关系前,要对广义的财务财务决策问题进行研究,促进了财务管理理论的发展,实现了与社

管理理论有一定的了解。会生活的紧密联系。

1广义财务管理理论概述随着人们对环境因素认知的进一步深入,“广义”概念中的研

广义财务管理理论体系的起点为财务管理环境,其前提与导向究链条逐渐独立出来,开始着重研究环境这一起点的作用机制。

当前梳理的逻辑环境中除了包括财务管理环境、假设外,还包括目

[收稿13期]2016—12—02标、决策等,进一步明确了企业治理的“桥梁”作用,即企业治理在

 

 

 

 

 

4.5加强会计核算过渡培训,提高职业技能[4]孙启发.我国营业税存在的问题及改革取向[J].财会研

增值税的会计核算工作本来就比营业税核算工作要复杂很究,2010(20).

多,改革有个过渡期,不能一蹴而就,在交接工作时会有一定的难[5]李贺涛.关于我国现行营业税存在的问题及其改革的研究[D].

度,又因为工作人员对新颁布的政策法规不了解,需要提前对其进北京:财政部财政科学研究所,201 1.

行相关业务的培训,学习新政策,提高职业技能。此外,还可以对会[6]王安琪.营业税改征增值税问题研究[D].济南:山东财经大学,2014.

计核算工作进行细化,合理分配各部门工作,加强各部门之间的协[7]张斌.增值税“扩围”对地方经济的影响分析及对策研究[J].湖

作,提高整个部门的办事效率。可以采用效绩奖励的方式,调动公北社会科学,201 1(6).

司员工的工作积极性,减少不必要的成本支出,降低不必要的不可[8]蔡卫清.浅析交通运输业营改增存在问题及对策[D].兰州:兰

抵扣项目的比重。州大学,2013.

注:张小有,通讯作者[9]常晋.“营改增”对交通运输业的税务影响及对策[J].中国外

资,2013(4).

主要参考文献[10]张扬帆.“营改增”中存在问题的探究[D].济南:山东大学,2014.

[11]包健.对营业税改革的几点思考[J].中央财经大学学报,2012(6).

[1]杨森平,陈锷.“营改增”后交通运输业税负变化——兼谈过渡性[12]朱永丽.探究营改增存在的问题及对策[J].时代经贸,2013(15).

财政扶持政策[J].财会月刊,2014(4).[13]樊其国.“营改增”试点九大新涉税难题有待解决[J].国际商

[2]刘宁.我国营业税改革存在的问题及对策研究[D].秦皇岛:燕务财会。2013(5).

山大学,2013.[14]林惠娜.浅谈“营改增”试点运行中存在问题与建议[J].新财经:

[3]马文强,姜竹.“营改增”对地方财政稳定性的影响研究[J].中理论版,201 3(12).

央财经大学学报,2013(9).[15]刘梦婷.营改增对我国交通运输业的影响[J].财会月-9j,2013(6).

1 6,CHINA MANAGEMENTINFORMATIONIZATION

 

 

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