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_营改增_对建筑施工企业的影响及其对策_洪嘉

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-25 11:36 点击次数:

Value Engineering·39·

 

 

 

 

“营改增”对建筑施工企业的影响及其对策

 

Influence of "Replacing Business Tax with Value-added Tax" on Construction Enterprises and Its Countermeasures

 

洪嘉 HONG Jia

 

(广州市市政工程维修处,广州 510100)

 

(Guangzhou Municipal Engineering Maintenance Department,Guangzhou 510100,China)

 

  摘要: 本文通过介绍“营改增”税制改革的背景,从行业发展的宏观层面和微观层面分析“营改增”政策对建筑施工企业的影响,并在此基础上提出了建筑施工企业相应的应对措施。

 

  Abstract: Through introducing the background of the tax reform of "replacing business tax with value-added tax", this paper analyzes the effect of "replacing business tax with value-added tax" on construction enterprises from macro level and micro level. And on this basis, the corresponding measures for construction enterprises are put forward.

关键词:“营改增”;建筑施工企业;应对措施

 

Key words: replace business tax with value-added tax;construction enterprise;countermeasures

 

中图分类号:F812.42;F426文献标识码:A文章编号:1006-4311(2016)36-0039-02

DOI:10.14018/j.cnki.cn13-1085/n.2016.36.018

0  引言3  “营改增”对建筑施工企业的影响

“营改增”,即营业税改为增值税,2016 年 5 月 1 日实行“营改增”,对于规范企业经营行为、堵塞税收漏

起,我国的“营改增”将由以前的销售行业试点全面推广至洞、建立良好信用环境、落实供给侧结构性改革等都具有

建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。近半年“营改增”重要且积极的促进作用。

在建筑施工行业被提及的频率之高、声调之响、影响之大、从行业发展的宏观层面来讲,“营改增”通过打通企业

时间之紧,特别引人注目,人们高喊“狼来了”。那么,“营改抵税链条,提高供给体系的质量和效率,实现产业转型升

增 到底是怎么回事?施工企业应如何应对?我们将从以下级。以建筑业为例,普遍存在材料、劳务供应渠道散乱,供

”应商多为小规模纳税人或个体经营者,经营规模小、市场

几方面来进行分析。

1  实行“营改增”的原因集中度低,产品和服务的质量参差不齐。实行“营改增”后,

营业税,是一种根据营业额征收的税。由于它征收的建筑业的适用税率从 3%提高至 11%,下游企业必须从上

基数是营业全额而不是增值额,所以在流通过程中会重复游企业(如材料、劳务等供应商)那里取得合规的增值税专

征税,并且随着流通次数的增加重复征收的税额会增加。用发票抵扣才能降低自己的税负。合同、货物、发票、资金

例如,建筑业交缴的营业税,只能抵减分包环节交缴的营“四流合一”,从下游往上游层层传导,促使上游企业合法

业税,而在购买材料等环节所交缴的增值税是不能抵扣经营,做大做强,提高市场集中度,最终实现整个行业的供

的,存在重复征税的可能。给侧结构性改革。

同时,营业税发票的管理不是很严格,虚开营业税发从微观层面来讲,由于“营改增”涉及税收、财务、经

票等现象,会导致虚报成本、摊薄利润、少缴纳企业所得税营、物资、生产、销售等全过程,需要上下游关联企业环环

等管理漏洞。由于无法做到合同、货物、发票、发票“四流合相扣,而信息化的监管手段又要求公开透明,合规守法,诚

信经营,这就要求建筑施工企业员工超越以往单一的知识

一”,监管难度大,假冒伪劣、山寨产品充斥市场,偷税漏

结构,孤立的思维方式和粗放式的管理习惯,拓宽知识边

税,影响恶劣。

界,跨专业学习,从专业人才转变为复合型人才。同时,“营

由于营业税制下存在重复征税和发票管理不严等漏

洞,所以我国实行“营改增”税制改革。改增”将倒逼建筑施工企业提高内部管理水平和工作效

率,包括财务管理能力,工程管理模式、采购管理模式、供

2  增值税与营业税的区别

应商选择以及升级改造 IT 系统等。我们要积极面对“营改

增值税,是一种只对流通环节增值部分征收的价外

税。它改变以往对产品征收增值税、对服务征收营业税的增”对建筑施工企业及员工提出的这一新的挑战。

4  建筑施工企业的应对措施

方式,把产品和服务一并纳入增值税的征收范围。同时,增

“营改增”涉及建筑施工企业经营管理的各个业务环

值税实行“环环征收,层层抵扣”,从业者为维护自身利益

节,对企业的经营业绩和长远发展产生重大影响。企业应

尽量索取发票,并且通过上下游关联企业之间的相互制约

有效控制偷税漏税。而且,增值税的管理规范程度远远高高度重视“营改增”工作,最大限度减少“营改增”对企业带

 

于营业税,实现了合同、货物、发票、资金“四流合一”。特别来的冲击,规范纳税行为,防范税务风险,抓住机遇,迎接

挑战,提升企业长远竞争力。

是增值税专用发票有如“现金”般的高规格管理要求,虚开

4.1 做好营业税清理工作,实现“营改增”平稳过渡

增值税专用发票将涉及刑事处罚。

 

 

 

———————————

 

作者简介:洪嘉(1980-),女,广东揭阳人,毕业于中山大学,高级会计师。

 

  

按国家税务总局相关规定梳理划分工程新旧项目,对新旧项目实行分类管理,区别对待。做好旧项目营业税清理工作,完善新旧项目增值税管理工作,实现“营改增”顺

 

 

·40·价值工程

 

 

 

表 2

 

供应商类型提供发票种类税率或征收率含税价格(采购支出)采购成本抵扣进项税减少城建税及教育费

(减少应交增值税)附加

 

 

一般纳税人 A增值税专用发票17%3510 万3000 万(不含税价)510万(3000*17%)61.2 万(510*12%)

 

小规模纳税人 B税务局代开增值税专用发票3%3090 万3000 万(不含税价)90万(3000*3%)10.8 万(90*12%)

 

小规模纳税人 C增值税普通发票3%3000 万3000 万(不含税价)00

 

 

 

利过渡。

 

4.2 提高增值税整体管理水平,防范税务风险深刻理解“营改增”政策对企业经营业务的影响,加强全体员工税务管理意识和能力。梳理经济

 

活动中与增值税相关的业务环节,规范关键业务点的增值税管理,降低增值税税负,防范企业涉税风险。

 

4.3 建立增值税管理体系

 

 

表 4

 

供应商提供发票种类税率报价价格比

或征收率(含税价格)

 

 

一般纳税人 A增值税专用发票17%3510 万B/A:85.47%

小规模纳税人 B税务局代开增值税专用发票3%3000 万C/B:96.66%

小规模纳税人 C增值税普通发票3%2900 万C/A:82.62%

 

表 3

 

 

识别各业务环节增值税涉税风险,建立增值税管理体供应商提供发票种类税率或报价(含税

系,梳理和调整相关管理制度、工作流程及岗位职责。在业征收率价格)

 

 

一般纳税人 A增值税专用发票3510 万

绩与薪酬考核中加入增值税专用发票管理考核标准,以提17%

高“营改增”工作的管控能力和工作效率,有效控制增值税小规模纳税人 B税务局代开增值税专用发票3%3000 万

小规模纳税人 C增值税普通发票3%2900 万

专用发票管理风险以及因增值税管理不善导致税负增加

 

表 5

的风险。

4.4 争取进项税额应抵尽抵供应商及其提供发票类型采购价格(含比价规则

税)平衡点

按纳税人身份对供应商实施分类和准入管理,按增值

供应商 A供应商 B价格比 B/A<86.55%

税管理要求梳理和规范采购和分包合同条款。各项成本费

86.55%时,选择 B;反之,则选

增值税专用发票增值税专用发票

用开支尽可能取得增值税专用发票,在成本价税之和相同择 A

(17%)(3%)

的情况下,增值税税率越高可抵扣进项税越多,税负越低,

供应商 A供应商 C价格比 C/A<83.73%

同时成本也越小。如何正确理解“争取进项税应抵尽抵”,

83.73%时,选择 C;反之,则选

增值税专用发票增值税普通发票

下面我们通过举例来说明。(   )(  )择 A

举例 1:在采购成本相同的情况下,甲单位计划采购 117%0%

供应商 B供应商 C价格比 C/B<96.74%

万吨沥青油(适用税率为 17%),假设市场价为 3,000 元/

96.74%时,选择 C;反之,则选

增值税专用发票增值税普通发票

吨,各供应商报价如表 1 所示。

择 B

(3%)(0%)

表 1

 

比为 85.47%小于 86.55%,应选择 A。再来看看供应商 A

 

供应商提供发票种类税率或报价

与 C 相比,由于价格比为 82.62%小于 83,.73%,应选择 C。

征收率(含税价格)

 

综合比较几个供应商的价格比,最后确定应选择供应商

一般纳税人 A增值税专用发票17%3510 万

C。由此可得出结论:在采购成本不同的情况下,通过比较

小规模纳税人 B税务局代开增值税专用发票3%3090 万

小规模纳税人 C增值税普通发票3%3000 万综合采购成本,逐步筛选,应当选择综合采购成本最低,最

有利于单位利润最大化的供应商。

具体分析如表 2 所示。

4.5 规范增值税专用发票管理

通过综合考虑各项税费的影响,供应商 A 可使甲单

增值税发票分为增值税普通发票和增值税专用发票。

位减少城建税及教育费附加 61.2 万元,即增加甲单位利

增值税专用发票管理严格,法律责任重大,严禁虚开、伪

润最多,所以应选择供应商 A。由此可得出结论:在采购成

造、非法出售、非法购买增值税专用发票,避免为企业和个

本相同的情况下,应当选择可抵扣进项税最多的采购价格

人的发展带来风险。

及供应商,即优先选择能提供增值税专用发票并且适用税

全面实行“营改增”,我们已告别营业税,对接新税制,

率最高的一般纳税人供应商。

祖国建设发展将跃上新台阶,成长在这个伟大时代让我们

举例 2:在采购成本不同的情况下,甲单位计划采购 1

共同创造美好未来。

万吨沥青油(适用税率为 17%),各供应商报价如表 3 所示。

参考文献:

具体分析如表 4 所示。

[1]国家税务总局,增值税专用发票使用规定[M].北京:中国

在采购成本不同的情况下,当供应商提供的发票种类

财政经济出版社,2006,11.

不同时,需计算不同税率发票的采购价格平衡点,并计算

[2]李福和.建筑企业如何应对“营改增”[M].北京:中国建筑工

各供应商的价格比,通过比价规则来选择供应商。具体比

业出版社,

价规则如表 5 所示。2016.

[3]陈萍生.征管转型期纳税管理六大技能[M].昆明:云南大学

根据表 5 的比价规则,供应商 A 与 B 相比,由于价格出版社,2016.

 


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